世界微動態(tài)丨安置殘疾人就業(yè)增值稅即征即退政策要點、案例解析看這里
政策梳理
對安置殘疾人的單位和個體工商戶（以下稱納稅人），實行由稅務機關按納稅人安置殘疾人的人數(shù)，限額即征即退增值稅的辦法。
(資料圖片)
安置的每位殘疾人每月可退還的增值稅具體限額，由縣級以上稅務機關根據(jù)納稅人所在區(qū)縣（含縣級市、旗）適用的經(jīng)?。ê灾螀^(qū)、直轄市、計劃單列市）人民政府批準的月最低工資標準的4倍確定。
享受主體
一
安置殘疾人就業(yè)的單位和個體工商戶
二
特殊教育學校舉辦的企業(yè)安置殘疾人
注
意
僅適用于生產(chǎn)銷售貨物，提供加工、修理修配勞務，以及提供營改增現(xiàn)代服務和生活服務稅目（不含文化體育服務和娛樂服務）范圍的服務取得的收入之和，占其增值稅收入的比例達到50%的納稅人，但不適用于上述納稅人直接銷售外購貨物（包括商品批發(fā)和零售）以及銷售委托加工的貨物取得的收入。
納稅人應當分別核算上述享受稅收優(yōu)惠政策和不得享受稅收優(yōu)惠政策業(yè)務的銷售額，不能分別核算的，不得享受規(guī)定的優(yōu)惠政策。
享受條件
一
納稅人（除盲人按摩機構(gòu)外）月安置的殘疾人占在職職工人數(shù)的比例不低于25%（含25%），并且安置的殘疾人人數(shù)不少于10人（含10人）；
盲人按摩機構(gòu)月安置的殘疾人占在職職工人數(shù)的比例不低于25%（含25%），并且安置的殘疾人人數(shù)不少于5人（含5人）。
二
依法與安置的每位殘疾人簽訂了一年以上（含一年）的勞動合同或服務協(xié)議。
三
為安置的每位殘疾人按月足額繳納了基本養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險、失業(yè)保險、工傷保險和生育保險等社會保險。
四
通過銀行等金融機構(gòu)向安置的每位殘疾人，按月支付了不低于納稅人所在區(qū)縣適用的經(jīng)省人民政府批準的月最低工資標準的工資。
注
意
納稅人中納稅信用等級為稅務機關評定的C級或D級的，不得享受相關優(yōu)惠政策。
計算方法
一
納稅人按照納稅期限向主管稅務機關申請退還增值稅。
本納稅期已交增值稅額不足退還的，可在本納稅年度內(nèi)以前納稅期已交增值稅扣除已退增值稅的余額中退還，仍不足退還的可結(jié)轉(zhuǎn)本納稅年度內(nèi)以后納稅期退還，但不得結(jié)轉(zhuǎn)以后年度退還。
納稅期限不為按月的，只能對其符合條件的月份退還增值稅。
二
納稅人本期應退增值稅額按以下公式計算：
本期應退增值稅額=本期所含月份每月應退增值稅額之和
月應退增值稅額=納稅人本月安置殘疾人員人數(shù)×本月月最低工資標準的4倍
月最低工資標準，是指納稅人所在區(qū)縣(含縣級市、旗)適用的經(jīng)省(含自治區(qū)、直轄市、計劃單列市)人民政府批準的月最低工資標準。
納稅人本期已繳增值稅額小于本期應退稅額不足退還的，可在本年度內(nèi)以前納稅期已繳增值稅額扣除已退增值稅額的余額中退還，仍不足退還的可結(jié)轉(zhuǎn)本年度內(nèi)以后納稅期退還。
年度已繳增值稅額小于或等于年度應退稅額的，退稅額為年度已繳增值稅額；年度已繳增值稅額大于年度應退稅額的，退稅額為年度應退稅額。
年度已繳增值稅額不足退還的，不得結(jié)轉(zhuǎn)以后年度退還。
案例解析
甲公司為增值稅一般納稅人， 2022年1月、2月安置殘疾人10人，且符合優(yōu)惠各項條件。納稅人所在地區(qū)的最低工資標準為2590元/月。1月繳納增值稅稅款110000元，2月繳納增值稅稅款100000元。
分
析
每月應退增值稅額=2590*10*4=103600元
1月已繳增值稅稅額大于當期應退稅額，實際可退增值稅稅額103600元
1月已繳未退增值稅稅額=110000-103600=6400元
2月已繳增值稅稅額小于當期應退稅額，當期不足退還，差額=103600-100000=3600元
在本年度內(nèi)以前納稅期已繳增值稅額扣除已退增值稅額的余額中退還3600元
所屬期2月可申請退還增值稅稅額=100000+3600=103600元
文件依據(jù)
《財政部 國家稅務總局關于促進殘疾人就業(yè)增值稅優(yōu)惠政策的通知》（財稅〔2016〕52號）
《國家稅務總局關于發(fā)布<促進殘疾人就業(yè)增值稅優(yōu)惠政策管理辦法>的公告》(國家稅務總局公告2016年第33號)
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